Pillar Two
Aussi : Global Minimum Tax, GloBE Rules, OECD Pillar Two, Global Anti-Base Erosion Rules, Imposition minimale mondiale, Globale Mindeststeuer, 15% minimum tax
Règles portées par l'OCDE imposant un taux d'imposition effectif minimum de 15% aux grands groupes multinationaux, pays par pays.
De quoi il s'agit
Pillar Two est le cadre d'imposition minimale mondiale élaboré par l'OCDE et adopté par une large coalition de pays. Il fixe un taux d'imposition effectif minimum de 15% sur les bénéfices des grands groupes multinationaux, calculé séparément pour chaque juridiction où le groupe opère. Les règles s'appliquent aux groupes dépassant un seuil de chiffre d'affaires consolidé (le chiffre couramment cité est de 750 millions d'euros, le même seuil que pour la déclaration pays par pays). Si les bénéfices d'une filiale sont imposés à moins de 15% dans un pays, un impôt complémentaire porte la charge totale à ce plancher.
Pourquoi c'est important
Pillar Two supprime une grande partie de l'avantage fiscal lié au transfert de bénéfices vers des juridictions à faible imposition. Un directeur financier ne peut plus considérer une filiale située dans un pays à faible imposition comme un moyen fiable d'augmenter la marge après impôt, car un impôt complémentaire peut récupérer la différence. Pour les dirigeants, cela transforme les décisions sur le lieu d'inscription de la propriété intellectuelle, l'implantation des holdings et la modélisation des rendements des investissements transfrontaliers. Cela crée aussi une lourde charge de conformité et de données : les groupes doivent réunir des données financières et fiscales détaillées par entité et par pays, dans des délais plus courts qu'avant. Un CDO ou un CFO incapable de produire des données juridictionnelles propres et rapprochées peinera à déposer correctement, ce qui accroît le risque d'audit et de pénalités.
Comment ça marche
Les règles calculent un taux d'imposition effectif pour chaque juridiction en divisant les impôts couverts par le revenu GloBE. Lorsque ce taux passe sous 15%, un impôt complémentaire est prélevé. Ce prélèvement est collecté via un ensemble de mécanismes imbriqués : un impôt complémentaire national qualifié dans le pays lui-même, une règle d'inclusion du revenu au niveau de la société mère, et une règle de repli si les deux premières ne s'appliquent pas. En pratique, un groupe présent dans vingt pays effectue le test des 15% vingt fois, puis détermine quelle entité paie tout écart. Exemple : un groupe technologique disposant d'une entité rentable dans une juridiction à faible imposition effectue le calcul, constate un taux effectif de 9% et doit un complément égal à l'écart jusqu'à 15%. Les équipes finance et données construisent en général un data pipeline dédié à Pillar Two s'appuyant sur les systèmes de consolidation et l'ERP du groupe.