Pillar Two
Auch: Global Minimum Tax, GloBE Rules, OECD Pillar Two, Global Anti-Base Erosion Rules, Imposition minimale mondiale, Globale Mindeststeuer, 15% minimum tax
Von der OECD getragene Regeln, die für große multinationale Konzerne einen effektiven Mindeststeuersatz von 15% pro Land vorschreiben.
Was es ist
Pillar Two ist der von der OECD entwickelte und von einer breiten Koalition von Ländern beschlossene Rahmen für die globale Mindestbesteuerung. Er legt einen effektiven Mindeststeuersatz von 15% auf die Gewinne großer multinationaler Konzerne fest, der für jedes Land, in dem der Konzern tätig ist, getrennt berechnet wird. Die Regeln gelten für Konzerne oberhalb einer Schwelle beim konsolidierten Umsatz (die häufig genannte Zahl ist 750 Millionen Euro, dieselbe Schwelle wie bei der länderbezogenen Berichterstattung). Wenn die Gewinne einer Tochtergesellschaft in einem Land unter 15% besteuert werden, hebt eine Ergänzungssteuer die Gesamtbelastung auf diese Untergrenze an.
Warum es wichtig ist
Pillar Two beseitigt einen Großteil des Steuervorteils, der durch das Verlagern von Gewinnen in Niedrigsteuerländer entsteht. Ein CFO kann eine Tochtergesellschaft in einem Niedrigsteuerland nicht länger als verlässlichen Weg zur Steigerung der Marge nach Steuern behandeln, da eine Ergänzungssteuer die Differenz zurückholen kann. Für Führungskräfte verändert dies Entscheidungen darüber, wo geistiges Eigentum verbucht wird, wo Holdinggesellschaften angesiedelt sind und wie Renditen grenzüberschreitender Investitionen modelliert werden. Es entsteht zudem eine hohe Compliance- und Datenlast: Konzerne müssen detaillierte Finanz- und Steuerdaten je Einheit und je Land zusammentragen, unter engeren Fristen als bisher. Ein CDO oder CFO, der keine sauberen, abgestimmten länderbezogenen Daten liefern kann, wird bei der korrekten Meldung Schwierigkeiten haben, was das Prüfungs- und Strafrisiko erhöht.
Wie es funktioniert
Die Regeln berechnen einen effektiven Steuersatz für jedes Land, indem sie die erfassten Steuern durch das GloBE-Einkommen teilen. Fällt dieser Satz unter 15%, wird eine Ergänzungssteuer erhoben. Die Erhebung erfolgt über ineinandergreifende Mechanismen: eine qualifizierte nationale Ergänzungssteuer im Land selbst, eine Einkommenseinbeziehungsregel auf Ebene der Muttergesellschaft und eine Auffangregel, falls die ersten beiden nicht greifen. In der Praxis führt ein Konzern mit Tätigkeit in zwanzig Ländern den 15%-Test zwanzigmal durch und bestimmt dann, welche Einheit einen Fehlbetrag zahlt. Beispiel: Ein Technologiekonzern mit einer profitablen Einheit in einem Niedrigsteuerland führt die Berechnung durch, stellt einen effektiven Satz von 9% fest und schuldet eine Ergänzung in Höhe der Lücke bis 15%. Finanz- und Datenteams bauen dafür meist eine eigene Pillar-Two-Data-Pipeline auf, die auf den Konsolidierungssystemen und dem ERP des Konzerns beruht.
Häufige Fragen
Was ist Pillar Two, einfach erklärt?
Pillar Two ist das von der OECD getragene framework für eine globale Mindeststeuer, das einen effektiven Mindeststeuersatz von 15 % auf die Gewinne großer multinationaler Konzerne festlegt. Der Satz wird für jedes Land einzeln geprüft, nicht für den Konzern als Ganzes. Werden Gewinne in einem Land mit weniger als 15 % besteuert, hebt eine Ergänzungssteuer die Belastung auf diese Untergrenze an.
Welche Unternehmen fallen unter die Regeln?
Pillar Two zielt auf große multinationale Konzerne oberhalb einer Schwelle beim konsolidierten Umsatz. Meist genannt wird ein Betrag von EUR 750 Millionen, dieselbe Schwelle wie beim Country-by-Country Reporting. Kleinere Konzerne und rein national tätige Unternehmen sind nicht betroffen. Wer über der Schwelle liegt, muss den 15-%-Test in jedem Land durchführen, in dem der Konzern tätig ist.
Warum betrifft Pillar Two den CFO und nicht nur die Steuerabteilung?
Weil sich dadurch ändert, wo es sich lohnt, Gewinne zu verbuchen. Eine Tochtergesellschaft an einem Niedrigsteuerstandort verbessert die Marge nach Steuern nicht mehr verlässlich, da eine Ergänzungssteuer die Differenz abschöpfen kann. Das verändert Entscheidungen darüber, wo geistiges Eigentum gehalten wird, wo Holdinggesellschaften angesiedelt werden und wie Renditen grenzüberschreitender Investitionen modelliert werden.
Wie wird die Ergänzungssteuer konkret berechnet und erhoben?
Der effektive Steuersatz eines Landes ergibt sich, indem die erfassten Steuern durch das GloBE-Einkommen geteilt werden. Liegt er unter 15 %, deckt eine Ergänzungssteuer die Lücke. Die Erhebung läuft über ineinandergreifende Mechanismen: eine qualifizierte nationale Ergänzungssteuer im betreffenden Land selbst, eine Income Inclusion Rule auf Ebene der Muttergesellschaft und eine Auffangregel, falls keine der beiden greift. Ein Konzern, der in zwanzig Ländern vertreten ist, führt den Test zwanzigmal durch und bestimmt dann, welche Einheit einen etwaigen Fehlbetrag trägt.
Welche Datenarbeit verlangt Pillar Two von Finance- und Data-Teams?
Konzerne müssen detaillierte Finanz- und Steuerdaten pro Einheit und pro Land erheben, und das mit kürzeren Fristen als bisher. In der Praxis bauen Finance- und Data-Teams eine eigene Pillar-Two-Daten-pipeline auf, die auf die Konsolidierungs- und ERP-Systeme des Konzerns zugreift. Ohne saubere, abgestimmte Daten pro Land wird eine korrekte Meldung schwierig, und das Prüfungs- und Sanktionsrisiko steigt.